关于印发《财政部驻广东省财政监察专员办事处证券资格会计师事务所行政监督实施办法（试行）》的通知
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关于印发《财政部驻广东省财政监察专员办事处证券资格会计师事务所行政监督实施办法（试行）》的通知
财政部
关于印发《财政部驻广东省财政监察专员办事处证券资格会计师事务所行政监督实施办法（试行）》的通知
财驻粤监[2009]49号
广东省（不含深圳）各证券资格会计师事务所：
为了切实加强对广东省具有证券、期货相关业务许可证会计师事务所执业质量的行政监督，进一步规范财政部驻广东省财政监察专员办事处的会计监督行为，全面提升会计师事务所执业质量和企业会计信息质量，我办制订了《财政部驻广东省财政监察专员办事处证券资格会计师事务所行政监督实施办法(试行)》，现予以印发，请遵照执行。执行中有何意见和建议，请及时向我办反馈。
附件：1、财政部驻广东省财政监察专员办事处证券资格会计师事务所行政监督实施办法（试行）
2、会计师事务所出具审计报告情况表
二○○九年七月七日
附件1：
财政部驻广东省财政监察专员办事处证券资格会计师事务所行政监督实施办法（试行）
第一章 总则
第一条 为了切实加强对广东省(不含深圳)具有证券、期货相关业务许可证会计师事务所（以下简称证券资格会计师事务所）执业质量的行政监督，进一步规范财政部驻广东省财政监察专员办事处（以下简称专员办）的会计监督行为，全面提升会计师事务所执业质量和企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》、《会计师事务所监督检查工作规程》、《财政部证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知》、《财政部关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知》等有关规定，特制订本办法。
第二条 本办法适用于专员办依法对授权范围内的证券资格会计师事务所实施行政监督工作事项。
第二章 工作目标
第三条 对证券资格会计师事务所的行政监督工作，以构建和完善会计监督长效机制为目标。一是切实履行对注册会计师行业的主管职责，发挥监督、指导注册会计师行业的主导作用；二是完善会计监督工作机制，进一步规范监督行为；三是提高证券资格会计师事务所执业质量，促进注册会计师行业做大做强、健康发展；四是通过证券资格会计师事务所执业的辐射延伸，强化对重点企业会计信息质量的监督，提升会计信息质量检查成效。
第三章 职责范围
第四条 专员办负责对立信羊城会计师事务所有限公司、广东正中珠江会计师事务所有限公司、普华永道中天会计师事务所有限公司、德勤华永会计师事务所有限公司、安永华明会计师事务所有限公司、毕马威华振会计师事务所有限公司、四川君和会计师事务所有限公司、中审会计师事务所有限公司、万隆亚洲会计师事务所有限公司、利安达会计师事务所有限公司、中天运会计师事务所有限公司、中和正信会计师事务所有限公司、北京兴华会计师事务所有限公司等事务所在广东设立的分所（以下简称事务所）实施就地监督。
第五条 专员办对证券资格会计师事务所监督的内容主要包括审计业务执业质量、内部质量控制与管理、业务报备、会计信息质量等，重点关注国有企业、上市公司、金融保险等具有重要影响以及具有较高审计风险的审计业务，并有针对性地选取被审计单位开展延伸检查，延伸检查不受地域限制。专员办发现事务所审计的异地单位存在违规线索的，也可与被审计单位所在地专员办协商，由当地专员办进行调查或检查。
第六条 专员办在广东省内（不含深圳）直接选择企业开展会计信息质量检查，检查企业后再对出具审计报告的会计师事务所进行延伸检查。延伸检查如涉及其他专员办牵头负责的证券资格会计师事务所，应与牵头专员办沟通了解相关情况，检查范围限于会计师事务所对被查企业出具审计报告的情况，检查结果上报财政部并通报牵头专员办，由牵头专员办负责汇总并研究处理意见。检查涉及非证券资格会计师事务所时，将检查结果移送会计师事务所所在地省级财政部门处理，同时上报财政部。
第四章 会计师事务所责任
第七条 事务所应履行基本信息年度报备工作，并定期向专员办报送有关材料：
（一）每年5月31日前向专员办报送下列材料：
1、会计师事务所基本情况表；
2、营业执照副本、执业证书复印件；
3、质量控制制度、对分所管理制度和其他内部管理制度的执行情况以及上述制度的变动情况说明（首次报备需提交公司章程、质量控制制度和内部管理制度复印件）；
4、经省级注册会计师协会确认的上年末注册会计师情况表；
5、由其他具有证券资格的会计师事务所出具的上一年度本机构财务报表的审计报告（没有审计报告的分所可用财务报表替代），审计报告后所附的会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；
6、职业保险保单复印件；
7、年度证券业务情况表；
8、年度审计业务收费情况表；
9、会计师事务所出具审计报告情况表（见附件二）；
10、接受业务检查、被处罚情况；
11、执行业务涉及法律诉讼情况。
以上第1-8项表格格式及内容与向财政部年度报备的要求保持一致。
（二）每年2月底前，将本年年度会计报表审计业务客户情况、接受监督检查情况报送专员办。
第八条 事务所应履行重大事项报备工作。事务所发生新设、合并、分立、注销、迁移、改名等情况时，应及时向专员办报送有关情况备案。其中：变更名称、地址的，合并或分立的，主任会计师、股东或合伙人变更的，应当自变更发生之日起5个工作日内报备；设立或撤销分所的，应当自变更发生之日起10个工作日内报备。
第九条 事务所接受其他行政监督机关、行业协会检查时，应及时向专员办通报检查情况。
第十条 事务所在接受专员办依法实施的监督检查时，应如实提供中文工作底稿以及有关资料，不得拒绝、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料。事务所有明显转移、隐匿有关证据材料迹象的，专员办可以对证据材料先行登记保存。
第十一条 事务所在接受专员办依法实施的监督检查过程中，应当提供必要的工作场所，安排固定的检查联系人员。
第十二条 事务所年度终了后6个月内，应对全年的审计工作情况进行总结并报送专员办，总结的内容包括审计业务工作开展的整体情况、具体做法，内部质量控制及管理情况，审计工作及内部管理存在的问题，以及加强管理的意见和建议等。
第五章 日常监督
第十三条 事务所存在下列情况之一的，专员办将给予特别关注：
（一）受到举报的；
（二）受到公众质疑，被有关媒体披露的；
（三）内部质量控制薄弱的;
（四）财务管理混乱、会计信息失真的；
（五）首次承接证券业务，或者最近1年内未从事证券业务的；
（六）注册会计师流动过于频繁的；
（七）股东或者合伙人之间关系不协调，可能对执业质量造成影响的；
（八）高层管理人员发生重大变动的；
（九）收费异常的；
（十）客户数量、规模与会计师事务所的执业能力、承担风险能力不相称的；
（十一）发生合并或者分立的；
（十二）在上市公司更换会计师事务所时承接业务的；
（十三）受到行政处罚、刑事处罚的；
（十四）不按规定进行业务报备的；
（十五）专员办认为需要给予特别关注的其他情形。
第十四条 专员办在注册会计师行业报备系统报备信息的基础上，采用走访调查、约谈、座谈会等方式，及时了解事务所内部质量管理、分所管理模式等情况，全面掌握事务所的客户分布、审计报告数量、审计意见类型等执业情况。根据日常监督发现的线索、疑点、问题、收到的投诉举报、其他部门移送线索和财政部直接交办的核查工作，通过现场调查予以核实。
第十五条 专员办根据监管的需要不定期召开联席会议，及时通报有关监管信息，研究在监管中需协同解决的问题，与事务所建立良好的监督互动关系。
第十六条 根据对事务所日常监督和专项检查情况，专员办将积极探索对事务所内部质量管理、风险控制、审计执业情况等进行综合评价，并根据综合评价结果对事务所进行分类管理，对综合评价较差的事务所进行重点监督检查。
第六章 专项检查
第十七条 专员办开展专项检查的形式包括：
（一）对会计师事务所的执业质量、业务报备、内部质量控制与管理、会计信息质量等情况进行监督检查；
（二）根据投诉举报、其他部门移送线索和财政部直接交办的案件，开展对会计师事务所的监督检查；
（三）对企业开展会计信息质量检查中，发现被审计单位存在违规问题而会计师事务所涉嫌出具不实审计报告的，对该会计师事务所进行延伸检查。
第十八条 专员办对事务所原则上每三年至少进行一次专项检查，每次检查至少延伸检查两户被审计单位，重点检查国有大型企业、上市公司以及高风险审计业务。
第十九条 专员办开展对会计师事务所专项检查的主要内容：
（一）会计师事务所和注册会计师的执业质量情况;
（二）会计师事务所保持设立条件的情况;
（三）会计师事务所应向财政部门备案事项的报备情况;
（四）会计师事务所的会计信息质量;
（五）法律、行政法规规定的其他监督检查事项。
第二十条 专员办对事务所依法进行实地检查，或者将有关资料调到办公地点进行核查。根据检查工作需要，可调阅相关材料的原件或者复印件，事务所应对所提供材料的真实性和完整性做出书面保证。
第二十一条 专员办在检查过程中，采取下列检查方法:
（一）询问有关当事人,要求其对相关事项做出说明;
（二）查阅、复制会计师事务所的审计工作底稿及相关材料；
（三）对工作现场询问谈话及相关证据进行拍照、录音和录像；
（四）向相关单位和人员进行延伸调查取证，核实有关情况；
（五）其他必要的核查手段。
第七章 处理处罚
第二十二条 事务所存在违规问题应予以行政处罚的，按以下方式处理：总所的违规问题由专员办将检查结果和处罚建议上报财政部，由财政部对有关会计师事务所和注册会计师下发处罚决定；分所的违规问题由专员办移交负责监督总所的牵头专员办，再由牵头专员办汇总复核后将检查结果和处罚建议上报财政部，由财政部对有关会计师事务所和注册会计师下发处罚决定。
第二十三条 事务所存在违规行为，但情节轻微、不够行政处罚的，专员办采取约谈批评、责令整改等方式进行处理，并将处理结果报财政部，涉及分所的要通报负责监督总所的牵头专员办。
第二十四条 专员办就地检查企业发现的违规问题，由专员办下发处理处罚决定；专员办异地检查企业及财政部统一组织联合检查发现的违规问题，由财政部下发处理处罚决定。
第二十五条 财政部对事务所下发的处理处罚决定，由专员办负责送达和监督执行。如涉及撤销会计师事务所、吊销注册会计师证书的处罚决定，由广东省财政厅执行。
第八章 工作要求
第二十六条 专员办应加强与广东省财政厅、广东省注册会计师协会、中国证监会广东监管局、审计署驻广州特派员办事处等有关部门及其他专员办的沟通与协调，实现监管信息共享，形成监管合力，提高监管效率。
第二十七条 专员办应依法行政、依法监督，做到规范、公正、透明，自觉接受会计师事务所和社会公众的监督。坚持便民高效的原则，寓服务于监管之中，为会计师事务所创造良好的执业环境，及时指出会计师事务所执业中存在的薄弱环节，帮助、教育和促进会计师事务所切实提高执业质量和水平。
第二十八条 专员办应恪守监督独立性，保持廉洁自律，树立良好监督形象，不以任何形式从会计师事务所获取不当利益，不向会计师事务所提出与履行监管职责无关的要求。
第二十九条 专员办应对检查工作中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。
第八章 附则
第三十条 本办法自下发之日起开始执行。
附件下载： 会计师事务所出具审计报告情况表.doc
http://gd.mof.gov.cn/bennyzhu_guangdong/lanmudaohang/tongzhitonggao/200907/P020090721389724008435.doc
GATT/WTO关于单边环境贸易措施的案例研究
郑圣果
（中国政法大学 北京 100088）
中图分类号 F744 文献标识码 A
内容摘要：环境与贸易之关系是近几十年来各国所关注的热点问题之一。一国政府为保护环境而采取的各种政策、措施往往因为威胁、损害了其他国家的贸易利益而受到多种质疑，引发各种贸易争端。素有“经济联合国”之称的世界贸易组织（以下简称WTO），在处理成员方递交的此类争端方面积累了不少有益的经验。本文结合GATT/WTO争端解决历史上的相关案例，总结、归纳WTO在审查成员方为环境目标而采取的单边贸易措施/单边环境贸易措施的合法性方面的立场、规则和纪律。
关键词：单边环境贸易措施；例外条款；域外管辖；透明度；国际环境法规范
一、 引言
随着经济全球化的进程不断加快，有关环境与贸易问题的争论也愈演愈烈，“过去十年中，人们对贸易与环境、劳工标准之间联系的兴趣重新涌现” 。环境的恶化触及和动摇了自由贸易的物质基础，作为多边贸易体制法律和组织保障的WTO，如何使WTO有关环保贸易条款在实施中找到自由贸易和环境保护的最佳平衡点，实现可持续发展的宗旨是摆在WTO面前的现实难题。
这些问题包括：1、环境法规对贸易的影响（竞争力问题）；2、与环境相关的标准对贸易的影响；3、为环境目标而采取的贸易措施的合法性；4、贸易和贸易自由化对环境的效应 。 其中第三个问题主要包括多边环境协定中的贸易措施和一些国家单边采取的贸易措施，如限制或禁止进口、许可证制度、征收环境附加税等 。本文将重点论述国家采取的单边环境贸易措施在GATT/WTO体制下的合法性问题。
二、 GATT/WTO体制下的相关规定
（一）、GATT/WTO共有的规定
重审历史，我们发现有关环保与贸易的关系并非是GATT/WTO全新的课题，只不过GATT的起草者们并未料到今日面临的严重环境问题，毕竟促进自由贸易的增长是GATT当时头等重要的任务。以下是GATT时期有关环保和贸易的条款，这些条款也为WTO所继承，被认为是解决成员间有关环保和贸易争端的最基本的法律依据。
1、按照《关税与贸易总协定》第2条、第3条第2款及第3款规定，缔约方可以在不违反国民待遇的前提下，按照自己的环境计划自行决定对进口产品征收以保护环境为目的的环境税费 。但同时限定条件，包括：（1）所征收的环境税费在计算上必须合理；（2）所征收的环境税费必须符合国民待遇原则，不能对进口产品和出口产品搞差别待遇。（3）不能将对进口产品征收环境税费的方法对国内生产提供保护。
2、第11条关于进出口产品数量限制的规定，一般而言，WTO禁止实行数量限制，但不适用于下列措施；（1）是出口缔约方出于粮食或其他必需品的严重短缺而临时实施的出口禁止或限制；（2）是为实施某些商品归类、分级和销售法规而必须实施的进出口限制；（3）是在符合某些特定条件下的对进口农产品和鱼制品的进口限制。可以看出，这些例外均直接的或间接地可归于一国出于环保目的而采取的贸易限制措施，从而获得WTO义务的豁免。
3、关贸总协定第20条关于一般例外的规定。具体内容为：“在遵守关于此类措施的实施不在情形相同的国家之间构成任意的或不合理歧视的手段或构成对国际贸易的变相限制的要求前提下，本协定的任何规定不得解释为阻止任何缔约方采取或实施以下措施：……规定缔约方可以为保护环境采取下列措施：“(B)为保障人类、动物或植物的生命或健康所必需的措施；……(G)为保护可用竭的天然资源有关的措施，如此类措施与限制国内生产或消费一同实施……” 。鉴于该条（B）和（G）款被普遍认为与环境保护有关，也是成员方引用最多、分歧最大之处，在争端解决机制的实践中亦形成了一套相对系统的适用规则，在接下来的具体案件分析中，将以此为主要法律依据展开论述。
（二）、WTO对环境贸易条款的发展
一方面来自发达国家、环保组织的压力，一方面也是出于环境与贸易之间的能动关系，WTO对环境与贸易关系的课题也做出了积极的回应。
1、《建立世界贸易组织协议》序言：“……而且按可持续发展的目标使世界资源获得最佳利用，力求兼顾保持与维护环境，并以符合经济发展不同水平的需要和关注，加强达此目的的措施……”，明确将可持续性发展纳入多边贸易体制，而且这也是“环境”字眼首次出现在多边贸易协议中。
2、其他各项一揽子协议中所包含的环境条款。包括《贸易的技术壁垒协定》、《卫生与植物检疫措施协定》、《补贴和反补贴措施协定》、《农业协定》、《服务贸易总协定》、《与贸易有关的知识产权协定》中的相应规定，主要为成员方采取的与环境有关的措施设定了纪律和行为准则。
3、WTO成立后有关部长会议的宣言、决议。如2001年第四届部长会议通过的多哈宣言中的《贸易与环境》工作计划。
小结：从以上归纳可以看出，与其他投资、知识产权等议题不同，世贸组织并未形成关于环境保护的单项协议，而是主要通过成员方在环境保护方面达成的合意以“环保例外+限制条件”的条款形式加以表现，其规则具有分散性、原则性、高度抽象等特点，从而导致相关环保条款只有在诉诸争端解决机制后，才得以逐步澄清、确定和发展。因而，对WTO案例的研究在环保方面具有相当大的理论和实践的双重价值，下面结合GATT/WTO史上的经典案例就以下几个在适用过程中出现争议和分歧较多的问题加以分析和澄清，从中总结、归纳WTO在处理该方面形成的规则，推敲WTO对该问题的态度和基本原则，以期对成员方的行为起到一定的指引和调整作用。
三、案例分析
（一） 对条文用语的扩大/松动解释
适用WTO条款第一步的工作就是解释条文的含义。解释的原则、方法在很大程度上决定了WTO在环境保护和自由贸易之间进行协调的能力。争端解决机构在对有关协议的适用和解释方面，一改GATT争端解决机构的保守作风，积极致力于对环境贸易关系的协调 ，在对条文用语的解释上，明显地放松了标准，更加注重了环境保护的需要。
1、 可用竭的天然资源
根据立法背景和通常理解，对“可用竭的天然资源”一词的合理解释应是诸如煤、矿产品等有限的资源，而不是其他可更新、可再生的资源甚至生物资源。但在GATT后期就开始体现出体现了对该词语宽泛、扩大解释的趋向。
在WTO受理的第一起上诉案中，专家组和上诉机构均认为，清洁空气属于20条意义上的可用竭的天然资源，资源的可再生性不能成为反对构成可用竭天然资源的理由 ，初步体现了DSB在环境贸易措施保护对象的范围的放松倾向。而1998年WTO上诉机构对海龟案的最终裁决报告可以说是全面表述了DSB在此方面所持的立场。上诉机构解释到：首先，根据条约文字，可用竭的天然资源与可再生的资源以及生物资源并不相互排斥，活的物种虽然从理论上来讲可以再生，但由于人类的活动，也是可以耗尽穷竭并灭失的。其次，条约解释应遵循同时代发展（contemporary development）的原则，WTO协议的序言明确提出了可持续发展和保持与维护环境的重要性，：现代国际公约和宣言经常把天然资源看作兼指有生命和无生命的资源，在这种情况下，GATT 1994第20条（g）项解读为仅指养护可用竭的矿产或无生命资源，未免太落伍了；再者，前此GATT 1947通过的两个专家组报告（1982年的美国禁止从加拿大进口金枪鱼案和1988年的加拿大影响鲱鱼和鲑鱼出口案）都认为，鱼类作为有生命的自然资源属于可用竭的天然资源；最后，上诉机构注意到所有当事方和参加的第三方都承认其可用竭性和本案所涉五种海龟已都列入《野生动植物濒危物种的国际贸易公约》的事实。根据海龟案上诉机构报告第129—132段。 可以看出，上诉机构在此充分运用了条约解释的方法，如通常含义、立法变迁、条约的后续实践、其他国际法源源的发展、争诉方的特定情况，对“可用竭的天然资源”的解释范围大大放松了，虽未明言环境保护的目标，但已具保护之实，为在WTO框架下缔约国合法合理地实行环境贸易措施提供了很大的适用空间，充分表明，“至少在目前情况下，WTO依然是解决国际贸易争议乃至与其他议题交叉争议的良好场所” 。
2、 “必需”
在GATT/WTO很多规则中都涉及到，它（必需）是指不能够选择符合GATT的措施或者没有与GATT较少抵触的措施时才可以采用这项措施 ，换言之，援用该款必须首先证明本国采取的措施是达到保护人民动植物健康目的唯一手段。在1990年泰国香烟案中，专家组认为可供泰国选择的既符合GATT规定又符合保障人民生命健康目的的措施很多，如危险标记标识、禁止香烟广告、维持烟草专卖等等，因此泰国对美国香烟的进口加以限制不是必需的，不能适用B款。这一理解在其后的91年美国禁止从墨西哥进口金枪鱼案、韩国牛肉案和美国汽油规则案中均得以坚持和贯彻。事实上，在绝大多数情况下，专家组总能设想出一种既与GATT相符有能达到被诉方相关目的的替代措施，因而如果严格适用，几乎没有什么措施能够通过“必要性审查” 在这种情况下，不少成员方对WTO能否承担起合理审查一国环保贸易措施合法性的问题表示担忧。
值得注意的是，在最近的加拿大诉欧盟石棉案中上诉机构对“必需”的认定标准有了很大变化：“WTO成员有权决定他们认为合适的健康保护水平，法国选择的保护水平是阻止石棉产生的健康风险扩散，石棉禁令是达到这一目的所必需的。而‘控制使用石棉（加拿大所诉称的）’的措施不足以实现法国所确定的健康保护水平，并非是可以合理获得的替代措施” 。 我们可以这样推导出，WTO争端解决机构在考察必需的时候，已经开始从其“是否是专属的与WTO规则唯一相符或损害程度最小的措施”的审查标准逐步过渡到“该措施是否可用于实现被诉方所确立的公共健康保护水平”。 存在两个衡量因素，一是所称的替代措施在多大程度上可以有助于实现希望达到的目标；二是所追求的共同利益或共同价值越至关重要，就越容易接受用以实现那些目标的措施是必要的 。
3、 有关及有关的措施
在GATT的专家组实践中，对“必须”（necessary）和“有关”(relating to)其实并未明确加以区分，专家组在对“有关”进行解释时，往往沿袭了对B款“必需”的解释思路和判断标准。在WTO后的争端解决实践中，这个问题终于得到了澄清。在汽油规则案中，上诉机构批评了专家组违反了条约解释的基本原则，“第20 条中各项使用的不同措辞体现了不同的立法意图，对‘必须’和‘有关’应有不同的理解” 。同时上诉机构认为有关的措施是指一国为了环境保护目的而颁布的被指责为限制贸易的政策、法规、命令，而不是指包括在该法令政策中的具体方式和手段，所以在该案中，应考察“有关的措施”——汽油规则的主要目的是否是保护资源，而不是先验地考虑对进口汽油给予相对于国产汽油“较低待遇”的主要目的旨在保护清洁空气免受污染。
1998年的加拿大鲱鱼和鲑鱼出口案的专家组报告可以说是全面的阐述和体现了WTO争端解决机构在对G项上的适用原则：“第20条G款不仅包括对养护可用尽的自然资源必需的措施，也包括范围更为广泛的有关措施。只要所采取的措施的首要目的（primarily aimed at）旨在保护可用尽的自然资源，即便此种措施在客观上并不能有效地保护可用尽的自然资源，也仍可解释为有关的措施” 。可以说，WTO争端解决实践在三个方面降低了成员方援用20条G款的难度：1、“有关的措施”的范围大大扩大，对有关的解释突破了以往对必需解释的限制；2、有关的判断标准得以放松，专家组和上诉机构审查的对象是措施与环境保护目的的相关性而不是措施中包含的具体内容（往往是造成歧视效果的元凶），同时，对“主要目的”的解释从以往一贯坚持的“直接联系”过渡到只要存在“一定真实、密切的合理联系”即可；3、有关的非效果原则：只要认定了主要目的旨在保护资源，即使这种措施的实施在实际上并未达到声称的积极保护效果，也可被认为符合WTO对有关的要求。
4、 与限制国内生产或消费一同实施
在引用20条G款“与保护可用竭的天然资源有关的措施”为自己的贸易限制措施辩护时，需要同时充分“此类措施与限制国内生产和消费一同实施”的条件。何谓一道实施，实施的对象、效果等问题在不同的案件中专家组、上诉机构的理解也存在差异。在WTO首例上诉案——汽油规则案中上诉机构作出了相对明确的解释：“要求该施加限制的措施，不仅是对进口汽油的也是对本国汽油的”，不是要求进行“效果判断，也不是要求措施产生实际效果”，也就是说，G款要求的针对产品的限制措施，只要对于进口产品和国内产品都产生了公平(even handedness)而非歧视的影响，就可以认为是满足了一同实施的要件，而不要求达到完全相同的限制效果。另外，“或”是一个反义连接词，这表明，在“国内生产限制”和“国内消费限制”中，只要有某一项实施即可 。在海龟案中，上诉机构同样根据这一标准审查了美国的第609条款对进口海虾和国内捕虾拖网船所捞到的虾所施加的限制，得出了美国养护海龟的措施大体上是不偏不倚的，因而认定其满足了“同限制国内生产一同实施”的条件。
（二） 域外管辖权/单边措施的有效性
鉴于环境保护的整体性、一体化特点，为了更有效的保护环境，一国采取的限制贸易措施很有可能波及至其管辖范围之外。一国能否用贸易限制的方式来保护在该国主权管辖范围外的环境事项，从GATT到现在的WTO始终是一个饱受争议而未获澄清的问题。第20条的例外条款能否域外适用，只能去相关案件的审理结果中寻求答案。
在1991年的第一金枪鱼案件中，专家组通过考察对20条B款的起草历史，认为该条的起草者们集中关注的是进口国主权范围内的为保障人类动植物生命或健康的卫生措施的使用，应限于有关国家的地域范围之内；同时还引用了1990年泰国香烟案中的结论，认为如果每一缔约方可单方确定其生命或健康保护政策，那么总协定将不再构成一个在所有缔约方间贸易的多边框架，可见专家组持绝对禁止的立场。在后续的1994年欧共体诉美国的第二金枪鱼案件中，专家组的态度有所不同。专家组认为并没有有效的理由支持GATT第20条只适用于缔约方领域内的可用竭资源的保护，但只能对其自己的国民和船舶强制实施域外管辖 。言下之意是20条可以适用域外环境保护，但只能对本国国民发生效力并强制其遵守，对其他国家则无效，不能强迫他们改变他们主权管辖下的政策。在这里，专家组运用了国际法属人管辖原则对20条的适用做了些许松动。遗憾的是，该案专家组在GATT全体会议上并未获得通过，因而也就不具备拘束力。
在WTO的第一龙虾海龟案中，上诉机构同样没有对于20 条的域外适用作出明确裁定，而是采取了一种灵活务实的方式，具体分析了该案中美国所采取措施的性质、实施方式等，指出了美国609条款在实施过程中存在的不合理及任意的歧视，避免了环境与贸易问题的直接交锋。报告中写道；我们没有宣布过第20条（g）项是否暗示管辖上的限制，若有的话其性质或范围。我们仅注意到，就本案所审理的特定情况而论，为第20条（g）项目的，在所涉的这些游动并濒危的海洋物种与美国之间有着足够的联结（nexus）” （报告第133段） 。也就是说，出口国生产加工的行为所威胁到的环境事项（可用竭资源、人类健康等）如果与进口国存在足够的联结时，进口国可以域外实施20条规定下的贸易限制措施。当然，何谓足够的联结，还需在争端解决机制的实践中加以确立。尽管对于域外效力，WTO没有明确答复，但是它却“透露”了一些与以往不同的“信息”，在某种程度上，可以被理解为是倾向于环境保护的“信息” 。这也是尽管美国败诉，却对上诉机构报告中体现出对于环境贸易措施的审查方式表示欢迎的原因。海龟案的判决也引起了不少成员国的担心和疑虑，认为它认可了单边环境行动的合法性，给一国采取单边贸易措施开了方便之门，这种忧虑不无道理。不过值得注意的是，在2000年的石棉案中，上诉机构首次肯认了非违反之诉也可以适用于环境贸易措施，也就是说，即使一国的单边贸易措施被认定符合WTO，受损方也可以基于WTO第23条第1款B提出非违反之诉，要求对其造成的贸易利益的伤害进行协商和赔偿，从而在一定程度上抑制成员国的单边环境行动的泛滥，相当于起到了一个安全阀的作用。目前这方面还未有案例出现，对非违反之诉在环境贸易关系领域中的适用我们将拭目以待。
（三） 国际法尤其是国际环境法规范在WTO内的效力
关于印发《保险政务信息工作管理办法》的通知
中国保险监督管理委员会
关于印发《保险政务信息工作管理办法》的通知
（保监发【2004】151号）
各保险公司、各保监局、保监会机关各部门、中国保险行业协会、中国保险学会：
为进一步健全保险行业信息网络、拓宽信息覆盖面、提高信息质量、加快报送频率，加强行业内信息交流，更好地为各级领导科学决策提供参考，促进保险业持续快速协调健康发展，保监会制定了《保险政务信息工作管理办法》。现予印发，请认真遵照执行。
二○○四年十二月二十日
保险政务信息工作管理办法
第一章 总 则
第一条 为进一步加强保险业政务信息工作，实现政务信息工作的科学化和规范化，根据中共中央办公厅、国务院办公厅政务信息工作有关规定，结合保险业实际，制定本办法。
第二条 保险政务信息（以下简称信息）区别于财务统计等特定信息，是指与保险业发展相关的监管、经营和保险社团组织活动等反映保险业重要情况的政策性、综合性、动态性、学术性信息。
第三条 保险信息工作的基本任务是：通过高效灵敏的信息网络和工作机制，紧紧围绕保险业各时期中心工作和保险业改革发展目标，全面、准确、及时地汇集信息，为全行业互通有无和各级领导统揽全局、科学决策提供服务和依据。
第四条 中国保险监督管理委员会（以下简称保监会）办公厅是信息工作的归口管理部门，负责信息工作的组织、协调、指导、监督、检查和评比。
第二章 信息工作主体
第五条 保险信息工作的主体是各保险机构、保监会机关各部门、各保监局、各保险社团组织（以下统称各单位）。
各保险机构是指各保险集团公司、保险控股公司、保险公司、再保险公司、保险资产管理公司、保险经纪公司、保险代理公司、保险公估公司和保监会确定的信息直报点。
信息直报点是为了减少中间环节，及时全面地反映保险业基层的经营管理情况和改革发展中出现的困难和问题，由保监会根据保险市场情况从保险公司的分支机构中直接指定的信息采集报送点。信息直报点直接向保监会报送信息。
第六条 做好信息工作是各单位的重要职责。各单位必须增强信息工作意识，完善规章制度，掌握基本的工作方法和程序，把报送信息作为一项重要任务，切实履行责任，常抓不懈。
第七条 各单位应指定一名分管领导作为本单位的信息工作责任人，指定1－2名了解本单位情况并具有一定分析问题能力和文字水平的人员担任信息工作联络员（简称信息员），具体负责本单位的信息采集、综合、分析和上报工作。
信息工作责任人和信息员工作变动后，应及时补充并在10个工作日内报保监会办公厅备案。
第八条 各单位信息工作的基本职责是：提高对信息工作的认识，创造有利于开展信息工作的环境；围绕保险业改革发展和本单位实际，研究制订信息工作计划，并认真实施；收集、整理、报送本单位以及所在地区的信息；加强调查研究，不断提高信息工作质量。
第三章 信息工作联络员
第九条 信息员应具备的基本条件是：
（一）热爱信息工作，有较强的事业心和责任感；
（二）熟悉国家政策尤其是经济、金融、保险等领域的大政方针和本单位各项工作的开展情况；
（三）具有较高的理论文字水平和较强的组织协调能力；
（四）善于把握大局，有较强的政治敏感性和鉴别力，及时发现、捕捉、反映各类重要信息。
第十条 信息员的基本任务是：
（一）主动了解国家宏观经济政策、保险业发展战略、本单位工作进展及动态、所在地区保险业发展情况和重要事件；
（二）协调本单位各部门的信息工作，全面、准确、及时、客观地收集、整理、报送信息；
（三）与保监会办公厅经常保持联系，承办有关信息事务。
第十一条 信息员的基本权利是：
（一）按有关规定调阅本单位与采编信息有关的资料、上级机关下达的内部文件，列席有关会议与活动，优先了解本单位各项政策及有关方面的工作动态；
（二）根据工作需要指定本单位其他部门撰写信息稿件或者协助提供相关信息；
（三）对本单位的信息工作提出意见和建议；
（四）参加信息业务培训。
第十二条 保监会办公厅根据需要不定期举办信息工作培训。培训工作要坚持理论联系实际和注重实效的原则，着力提高信息员的理论水平和实际工作能力。
第四章 信息采编
第十三条 要根据保险业发展实际和本单位中心工作，进行信息采集。主要内容是：
（一）贯彻落实党中央、国务院和保监会重大决策的情况；
（二）有关保险业的热点、难点、焦点问题；
（三）党中央、国务院及各部委、各省、自治区、直辖市的主要领导和保监会领导视察各单位的情况；
（四）各单位工作的新思路、新经验、新举措以及取得的成绩；
（五）各单位的重大活动，重要会议，大型项目，高层人事变动等；
（六）重要的突发性事件与敏感问题；
（七）调研报告、考察报告、专题研究报告；
（八）保险行业与地方的合作共建情况；
（九）保险业改革与发展中存在的问题，各单位领导和各级工作人员的意见和建议；
（十）保监会办公厅布置的信息收集或调研任务；
（十一）其他对领导决策有参考作用的信息内容。
第十四条 各单位应对采集到的信息认真进行筛选、分类、加工、处理；编辑信息要做到事实确凿、主题鲜明、格式规范、言简意赅、文字通顺、专业术语准确。
信息采编的内容质量应符合以下要求：
（一）准确性：信息内容、观点、概念、时间、数据等必须真实可靠，事实正确客观，既不能夸大渲染、也不能随意缩小；
（二）时效性：避免因工作拖拉失去有价值信息的报送时机，导致信息的迟报和漏报；
（三）全面性：要注意从多侧面、多角度采集信息，做到点面结合、喜忧结合；
（四）适用性：各单位要根据各自工作的重点和特点，结合保监会办公厅的信息需求要点，有针对性地报送信息；
（五）综合信息要有一定深度。要透过表面现象，揭示事物的本质和深层次问题，努力做到有情况、有分析、有预测、有建议，既有定量分析，又有定性分析。重大问题要跟踪调研和开展专题调研。
第十五条 信息工作人员对编辑的信息要在内容筛选、文字加工、送审等各个环节，实行严格的责任制，确保工作质量和信息安全。
第五章 信息报送
第十六条 信息报送应一事一报，主要采用计算机网络等快捷方式及时报送；机密事项的报送，要采取有效的安全措施，严防失泄密。
第十七条 信息报送的时限要求：
（一）党中央、国务院和保监会、各部委、省、自治区、直辖市领导到各单位视察工作情况，要在视察后的2个工作日内报送；
（二）重大突发性事件应在事件发生后24小时内报送有关情况，并及时续报事件进展和处理情况；
（三）一般事件在5个工作日内报送；
（四）保险业改革发展和监管工作中的情况、问题、经验和政策建议等综合性信息，应及时报送。
第十八条 保监会机关各部门和各保监局通过保监会办公自动化系统 “日常办公”中“信息报送”条目报送；各保险机构和保险社团组织将信息发至保监会对外接收信息邮箱info@circ.gov.cn。必要时各单位可以同时用传真报送，报送时应使用附件中提供的格式。
第十九条 各单位报送保监会的内部信息刊物，不得替代向保监会的信息专门报送。
第二十条 信息报送前，需经信息部门负责人签发，重大信息要送单位主管领导审批。对重要的突发性事件，在无法向领导请示的情况下可直接报送，但要在事后补办审签手续。
第六章 信息发布
第二十一条 保监会信息发布的主要途径有信息刊物、和网上发布两种形式。信息来源主要为各单位报送的信息、约稿或者领导批示刊载的信息。
（一）信息刊物：信息刊物是信息的重要载体。保监会办公厅主要刊物有《保监会专报信息》、《送阅信息》、《值班简报》、《保险工作简报》和《保险监管参考》等刊物。
（二）网上发布：信息刊物《保险工作简报》、《保险监管参考》、《值班简报》同时通过内部网络信息平台发布。《保险工作简报》、《保险监管参考》同时刊载在保监会对外网站。
第二十二条 保监会办公厅可根据需要，对信息发布的形式进行调整和修改。
第七章 信息保管
第二十三条 采用后的信息原件和领导签批件应妥善保管，并按照档案管理有关要求移交档案部门。
第二十四条 各单位要加强信息的保密工作。对有密级的信息刊物要按照国家有关规定，妥善保管和处理。
第八章 信息工作考评
第二十五条 保监会办公厅根据积分情况，并结合各单位的信息工作机构和网络等方面的建设情况，对信息工作进行评比，对优秀单位、个人进行通报表彰和奖励。
对报送信息不积极或迟报、漏报重大信息的单位督促其作出改进，并通报批评。对不称职的信息员及时更换。
信息直报点采取末位淘汰制，每年积分排在最后三位的不再作为下一年度信息直报点，由所在公司另行推荐后重新指定。
第二十六条 采用信息积分标准：被《值班简报》采用1条信息2分，被《保险工作简报》采用1条信息5分，采用1条简讯2分，被《保监会专报信息》或《保险监管参考》采用一次10分，被《送阅信息》采用一次15分；采用后被保监会领导批示或报中办、国办后被刊登，加10分；如被党中央、国务院领导批示，再加10分。瞒报、漏报、误报1条重大信息扣10分，造成不良后果的扣20分。
第二十七条 每季度积10分、每年积50分为信息工作达标单位。
第二十八条 保监会办公厅定期发布《保险信息工作要点》，对近期报送信息工作的重点进行提示；每月发布《保险信息情况通报》，对上月各单位信息报送和采用情况进行通报。在《保监会专报信息》、《送阅信息》等非普发性刊物上刊发的信息，定期反馈供稿单位。
第二十九条 各单位对信息分管领导和信息员的期末绩效考核应与保监会对该单位的信息工作考评结果挂钩。
第九章 附 则
第三十条 本办法由保监会办公厅负责解释。
第三十一条 本办法自2005年1月1日起施行。
附件1：各单位分管信息领导和信息联络员名单
附件2：中国保监会信息刊物简介
附件3：信息报送格式
