贵州省人民政府办公厅关于切实做好延长土地承包期工作的通知

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国家税务总局


国家税务总局关于印发《税务稽查工作规程》的通知

国税发[2009]157号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　现将修订的《税务稽查工作规程》印发给你们，请认真遵照执行。执行中如有问题，请及时报告国家税务总局（稽查局）。

　　
　　 国家税务总局
　　 二○○九年十二月二十四日


　　

税务稽查工作规程


　　第一章 总 则
　　第一条 为了保障税收法律、行政法规的贯彻实施，规范税务稽查工作，强化监督制约机制，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《税收征管法细则》）等有关规定，制定本规程。
　　第二条 税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。
　　税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照《税收征管法》、《税收征管法细则》有关规定确定。
　　第三条 税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原则。
　　税务稽查应当依靠人民群众，加强与有关部门、单位的联系和配合。
　　第四条 稽查局在所属税务局领导下开展税务稽查工作。
　　上级稽查局对下级稽查局的稽查业务进行管理、指导、考核和监督，对执法办案进行指挥和协调。
　　各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象尽量实施联合检查，并分别作出处理决定。
　　第五条 稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。
　　稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。
　　第六条 税务稽查人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密。
　　纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。
　　第七条 税务稽查人员有《税收征管法细则》规定回避情形的，应当回避。
　　被查对象要求税务稽查人员回避的，或者税务稽查人员自己提出回避的，由稽查局局长依法决定是否回避。稽查局局长发现税务稽查人员有规定回避情形的，应当要求其回避。稽查局局长的回避，由所属税务局领导依法审查决定。
　　第八条 税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有下列行为：
　　（一）违反法定程序、超越权限行使职权；
　　（二）利用职权为自己或者他人谋取利益；
　　（三）玩忽职守，不履行法定义务；
　　（四）泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情；
　　（五）弄虚作假，故意夸大或者隐瞒案情；
　　（六）接受被查对象的请客送礼；
　　（七）未经批准私自会见被查对象；
　　（八）其他违法乱纪行为。
　　税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依照有关规定严肃处理；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
　　第九条 税务机关必须不断提高稽查信息化应用水平，充分利用现代信息技术采集涉税信息，强化稽查管理和执法监督。　　
　　第二章 管 辖　　
　　第十条 稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查。
　　前款规定以外的税收违法行为，由违法行为发生地或者发现地的稽查局查处。
　　税收法律、行政法规和国家税务总局对税务稽查管辖另有规定的，从其规定。
　　第十一条 税务稽查管辖有争议的，由争议各方本着有利于案件查处的原则逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关协调或者决定。
　　第十二条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查：
　　（一）纳税人生产经营规模、纳税规模；
　　（二）分地区、分行业、分税种的税负水平；
　　（三）税收违法行为发生频度及轻重程度；
　　（四）税收违法案件复杂程度；
　　（五）纳税人产权状况、组织体系构成；
　　（六）其他合理的分类标准。
　　分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。
　　第十三条 上级稽查局可以根据税收违法案件性质、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况，组织查处或者直接查处管辖区域内发生的税收违法案件。
　　下级稽查局查处有困难的重大税收违法案件，可以报请上级稽查局查处。　　
　　第三章 选 案　　
　　第十四条 稽查局应当通过多种渠道获取案源信息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象。
　　选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理。
　　第十五条 稽查局必须有计划地实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴义务人的税务检查次数。
　　稽查局应当在年度终了前制订下一年度的稽查工作计划，经所属税务局领导批准后实施，并报上一级稽查局备案。
　　年度稽查工作计划中的税收专项检查内容，应当根据上级税务机关税收专项检查安排，结合工作实际确定。
　　经所属税务局领导批准，年度稽查工作计划可以适当调整。
　　第十六条 选案部门应当建立案源信息档案，对所获取的案源信息实行分类管理。案源信息主要包括:
　　（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；
　　（二）上级税务机关交办的税收违法案件；
　　（三）上级税务机关安排的税收专项检查；
　　（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；
　　（五）检举的涉税违法信息；
　　（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；
　　（七）社会公共信息；
　　（八）其他相关信息。
　　第十七条 国家税务总局和各级国家税务局、地方税务局在稽查局设立税收违法案件举报中心，负责受理单位和个人对税收违法行为的检举。
　　对单位和个人实名检举税收违法行为并经查实，为国家挽回税收损失的，根据其贡献大小，依照国家税务总局有关规定给予相应奖励。
　　第十八条 税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理：
　　（一）线索清楚，涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票、制售假发票或者其他严重税收违法行为的，由选案部门列入案源信息；
　　（二）检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，暂存待办；
　　（三）属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关部门处理；
　　（四）不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的单位。
　　第十九条 选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。
　　待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。
　　税务局相关部门移交的税收违法信息，稽查局经筛选未立案检查的，应当及时告知移交信息的部门；移交信息的部门仍然认为需要立案检查的，经所属税务局领导批准后，由稽查局立案检查。
　　对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。
　　第二十条 经批准立案检查的，由选案部门制作《税务稽查任务通知书》，连同有关资料一并移交检查部门。
　　选案部门应当建立案件管理台账，跟踪案件查处进展情况，并及时报告稽查局局长。
　　第四章 检 查　　
　　第二十一条 检查部门接到《税务稽查任务通知书》后，应当及时安排人员实施检查。
　　检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。
　　第二十二条 检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。
　　检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。
　　国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和《税务检查通知书》。
　　检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。
　　第二十三条 实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。
　　对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。
　　第二十四条 实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。
　　调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。
　　第二十五条 调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认。
　　调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。
　　第二十六条 需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具《提取证据专用收据》，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《发票换票证》；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具《调验空白发票收据》，经查无问题的，应当及时退还。
　　提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。
　　第二十七条 询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达《询问通知书》。
　　询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。
　　第二十八条 当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章、捺指印。
　　当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，检查人员应当就变更部分重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。
　　第二十九条 制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。
　　调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。
　　对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明。
　　第三十条 以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章。
　　需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章。
　　第三十一条 检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。
　　制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。
　　当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。
　　第三十二条 需要异地调查取证的，可以发函委托相关稽查局调查取证；必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。
　　受托地稽查局应当根据协查请求，依照法定权限和程序调查；对取得的证据材料，应当连同相关文书一并作为协查案卷立卷存档；同时根据委托地稽查局协查函委托的事项，将相关证据材料及文书复制，注明“与原件核对无误”，注明原件存放处，并加盖本单位印章后一并移交委托地稽查局。
　　需要取得境外资料的，稽查局可以提请国际税收管理部门依照税收协定情报交换程序获取，或者通过我国驻外机构收集有关信息。
　　第三十三条 查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。
　　查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭《检查存款账户许可证明》向相关银行或者其他金融机构查询。
　　第三十四条 检查从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。
　　第三十五条 稽查局采取税收保全措施时，应当向纳税人送达《税收保全措施决定书》，告知其采取税收保全措施的内容、理由及依据，并依法告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利。
　　采取冻结纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款措施时，应当向纳税人开户银行或者其他金融机构送达《冻结存款通知书》，冻结其相当于应纳税款的存款。
　　采取查封商品、货物或者其他财产措施时，应当填写《查封商品、货物或者其他财产清单》，由纳税人核对后签章；采取扣押纳税人商品、货物或者其他财产措施时，应当出具《扣押商品、货物或者其他财产专用收据》，由纳税人核对后签章。
　　采取查封、扣押有产权证件的动产或者不动产措施时，应当依法向有关单位送达《税务协助执行通知书》，通知其在查封、扣押期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。
　　第三十六条 有下列情形之一的，稽查局应当依法及时解除税收保全措施：
　　（一）纳税人已按履行期限缴纳税款的；
　　（二）税收保全措施被复议机关决定撤销的；
　　（三）税收保全措施被人民法院裁决撤销的；
　　（四）其他法定应当解除税收保全措施的。
　　第三十七条 解除税收保全措施时，应当向纳税人送达《解除税收保全措施通知书》，告知其解除税收保全措施的时间、内容和依据，并通知其在限定时间内办理解除税收保全措施的有关事宜：
　　（一）采取冻结存款措施的，应当向冻结存款的纳税人开户银行或者其他金融机构送达《解除冻结存款通知书》，解除冻结。
　　（二）采取查封商品、货物或者其他财产措施的，应当解除查封并收回《查封商品、货物或者其他财产清单》。
　　（三）采取扣押商品、货物或者其他财产的，应当予以返还并收回《扣押商品、货物或者其他财产专用收据》。
　　税收保全措施涉及协助执行单位的，应当向协助执行单位送达《税务协助执行通知书》，通知解除税收保全措施相关事项。
　　第三十八条 采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准：
　　（一）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；
　　（二）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；
　　（三）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；
　　（四）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。
　　第三十九条 被查对象有下列情形之一的，依照《税收征管法》和《税收征管法细则》有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：
　　（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；
　　（二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；
　　（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；
　　（四）其他不依法接受税务检查行为的。
　　第四十条 检查过程中，检查人员应当制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。
　　第四十一条 检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。
　　第四十二条 检查结束时，应当根据《税务稽查工作底稿》及有关资料，制作《税务稽查报告》，由检查部门负责人审核。
　　经检查发现有税收违法事实的，《税务稽查报告》应当包括以下主要内容：
　　（一）案件来源；
　　（二）被查对象基本情况；
　　（三）检查时间和检查所属期间；
　　（四）检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；
　　（五）查明的税收违法事实及性质、手段；
　　（六）被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；
　　（七）被查对象对调查事实的意见；
　　（八）税务处理、处罚建议及依据；
　　（九）其他应当说明的事项；
　　（十）检查人员签名和报告时间。
　　经检查没有发现税收违法事实的，应当在《税务稽查报告》中说明检查内容、过程、事实情况。
　　第四十三条 检查完毕，检查部门应当将《税务稽查报告》、《税务稽查工作底稿》及相关证据材料，在5个工作日内移交审理部门审理，并办理交接手续。
　　第四十四条 有下列情形之一，致使检查暂时无法进行的，检查部门可以填制《税收违法案件中止检查审批表》，附相关证据材料，经稽查局局长批准后，中止检查：
　　（一）当事人被有关机关依法限制人身自由的；
　　（二）账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的；
　　（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的。
　　中止检查的情形消失后，应当及时填制《税收违法案件解除中止检查审批表》，经稽查局局长批准后，恢复检查。
　　第四十五条 有下列情形之一，致使检查确实无法进行的，检查部门可以填制《税收违法案件终结检查审批表》，附相关证据材料，移交审理部门审核，经稽查局局长批准后，终结检查：
　　（一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且无财产可抵缴税款或者无法定税收义务承担主体的；
　　（二）被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的；
　　（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的。　　
　　第五章 审 理　　
　　第四十六条 审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。
　　审理人员应当依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的《税务稽查报告》及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。
　　案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。
　　第四十七条 对《税务稽查报告》及有关资料，审理人员应当着重审核以下内容：
　　（一）被查对象是否准确；
　　（二）税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全；
　　（三）适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；
　　（四）是否符合法定程序；
　　（五）是否超越或者滥用职权；
　　（六）税务处理、处罚建议是否适当；
　　（七）其他应当审核确认的事项或者问题。
　　第四十八条 有下列情形之一的，审理部门可以将《税务稽查报告》及有关资料退回检查部门补正或者补充调查：
　　（一）被查对象认定错误的；
　　（二）税收违法事实不清、证据不足的；
　　（三）不符合法定程序的；
　　（四）税务文书不规范、不完整的；
　　（五）其他需要退回补正或者补充调查的。
　　第四十九条 《税务稽查报告》认定的税收违法事实清楚、证据充分，但适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件错误，或者提出的税务处理、处罚建议错误或者不当的，审理部门应当另行提出税务处理、处罚意见。
　　第五十条 审理部门接到检查部门移交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在15日内提出审理意见。但下列时间不计算在内：
　　（一）检查人员补充调查的时间；
　　（二）向上级机关请示或者向相关部门征询政策问题的时间。
　　案情复杂确需延长审理时限的，经稽查局局长批准，可以适当延长。
　　第五十一条 拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的，向其送达《税务行政处罚事项告知书》，告知其依法享有陈述、申辩及要求听证的权利。《税务行政处罚事项告知书》应当包括以下内容：
　　（一）认定的税收违法事实和性质；
　　（二）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；
　　（三）拟作出的税务行政处罚；
　　（四）当事人依法享有的权利；
　　（五）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；
　　（六）其他相关事项。
　　第五十二条 对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。
　　对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作《陈述申辩笔录》，如实记录，由陈述人、申辩人签章。
　　第五十三条 被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。
　　听证依照国家税务总局有关规定执行。
　　第五十四条 审理完毕，审理人员应当制作《税务稽查审理报告》，由审理部门负责人审核。《税务稽查审理报告》应当包括以下主要内容：
　　（一）审理基本情况；
　　（二）检查人员查明的事实及相关证据；
　　（三）被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩情况；
　　（四）经审理认定的事实及相关证据；
　　（五）税务处理、处罚意见及依据；
　　（六）审理人员、审理日期。
　　第五十五条 审理部门区分下列情形分别作出处理：
　　（一）认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制《税务处理决定书》；
　　（二）认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制《税务行政处罚决定书》；
　　（三）认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制《不予税务行政处罚决定书》；
　　（四）认为没有税收违法行为的，拟制《税务稽查结论》。
　　《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》引用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件，应当注明文件全称、文号和有关条款。
　　《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行。
　　第五十六条 《税务处理决定书》应当包括以下主要内容：
　　（一）被查对象姓名或者名称及地址；
　　（二）检查范围和内容；
　　（三）税收违法事实及所属期间；
　　（四）处理决定及依据；
　　（五）税款金额、缴纳期限及地点；
　　（六）税款滞纳时间、滞纳金计算方法、缴纳期限及地点；
　　（七）告知被查对象不按期履行处理决定应当承担的责任；
　　（八）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；
　　（九）处理决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。
　　第五十七条 《税务行政处罚决定书》应当包括以下主要内容：
　　（一）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址；
　　（二）检查范围和内容；
　　（三）税收违法事实及所属期间；
　　（四）行政处罚种类和依据；
　　（五）行政处罚履行方式、期限和地点；
　　（六）告知当事人不按期履行行政处罚决定应当承担的责任；
　　（七）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；
　　（八）行政处罚决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。
　　第五十八条 《不予税务行政处罚决定书》应当包括以下主要内容：
　　（一）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址；
　　（二）检查范围和内容；
　　（三）税收违法事实及所属期间；
　　（四）不予税务行政处罚的理由及依据；
　　（五）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；
　　（六）不予行政处罚决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。
　　第五十九条 《税务稽查结论》应当包括以下主要内容：
　　（一）被查对象姓名或者名称及地址；
　　（二）检查范围和内容；
　　（三）检查时间和检查所属期间；
　　（四）检查结论；
　　（五）结论的文号、制作日期、税务机关名称及印章。
　　第六十条 税收违法行为涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关，并附送以下资料：
　　（一）《涉嫌犯罪案件情况的调查报告》；
　　（二）《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》的复制件；
　　（三）涉嫌犯罪的主要证据材料复制件；
　　（四）补缴应纳税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚情况明细表及凭据复制件。　　
　　第六章 执 行　　
　　第六十一条 执行部门接到《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予税务行政处罚决定书》、《税务稽查结论》等税务文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。
　　执行部门在送达相关税务文书时，应当及时通过税收征管信息系统将税收违法案件查处情况通报税源管理部门。
　　第六十二条 被执行人未按照《税务处理决定书》确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。
　　第六十三条 经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施。
　　第六十四条 被执行人对《税务行政处罚决定书》确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。
　　第六十五条 稽查局对被执行人采取强制执行措施时，应当向被执行人送达《税收强制执行决定书》，告知其采取强制执行措施的内容、理由及依据，并告知其依法申请行政复议或者提出行政诉讼的权利。
　　第六十六条 稽查局采取从被执行人开户银行或者其他金融机构的存款中扣缴税款、滞纳金、罚款措施时，应当向被执行人开户银行或者其他金融机构送达《扣缴税收款项通知书》，依法扣缴税款、滞纳金、罚款，并及时将有关完税凭证送交被执行人。
　　第六十七条 拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款的，在拍卖、变卖前应当依法进行查封、扣押。
　　稽查局拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产前，应当拟制《拍卖/变卖抵税财物决定书》，经所属税务局局长批准后送达被执行人，予以拍卖或者变卖。
　　拍卖或者变卖实现后，应当在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金、罚款的入库手续，并拟制《拍卖/变卖结果通知书》，附《拍卖/变卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产清单》，经稽查局局长审核后，送达被执行人。
　　以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款和拍卖、变卖费用后，尚有剩余的财产或者无法进行拍卖、变卖的财产的，应当拟制《返还商品、货物或者其他财产通知书》，附《返还商品、货物或者其他财产清单》，送达被执行人，并自办理税款、滞纳金、罚款入库手续之日起3个工作日内退还被执行人。
　　第六十八条 被执行人在限期内缴清税款、滞纳金、罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴税款、滞纳金、罚款后，执行部门应当制作《税务稽查执行报告》，记明执行过程、结果、采取的执行措施以及使用的税务文书等内容，由执行人员签名并注明日期，连同执行环节的其他税务文书、资料一并移交审理部门整理归档。
　　第六十九条 执行过程中发现涉嫌犯罪的，执行部门应当及时将执行情况通知审理部门，并提出向公安机关移送的建议。
　　对执行部门的移送建议，审理部门依照本规程第六十条处理。
　　第七十条 执行过程中发现有下列情形之一的，由执行部门填制《税收违法案件中止执行审批表》，附有关证据材料，经稽查局局长批准后，中止执行：
　　（一）被执行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未确定可执行财产的；
　　（二）被执行人进入破产清算程序尚未终结的；
　　（三）可执行财产被司法机关或者其他国家机关依法查封、扣押、冻结，致使执行暂时无法进行的。
　　（四）法律、行政法规和国家税务总局规定其他可以中止执行的。
　　中止执行情形消失后，应当及时填制《税收违法案件解除中止执行审批表》，经稽查局局长批准后，恢复执行。
　　第七十一条 被执行人确实没有财产抵缴税款或者依照破产清算程序确实无法清缴税款，或者有其他法定终结执行情形的，稽查局可以填制《税收违法案件终结执行审批表》，依照国家税务总局规定权限和程序，经税务局相关部门审核并报所属税务局局长批准后，终结执行。　　
　　第七章 案卷管理　　
　　第七十二条 《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《不予行政处罚决定书》、《税务稽查结论》执行完毕，或者依照本规程第四十五条进行终结检查或者依照第七十一条终结执行的，审理部门应当在60日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料，整理成税务稽查案卷，归档保管。
　　第七十三条 税务稽查案卷应当按照被查对象分别立卷，统一编号，做到一案一卷、目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。
　　税务稽查案卷分别立为正卷和副卷。正卷主要列入各类证据材料、税务文书等可以对外公开的稽查材料；副卷主要列入检举及奖励材料、案件讨论记录、法定秘密材料等不宜对外公开的稽查材料。如无不宜公开的内容，可以不立副卷。副卷作为密卷管理。
　　第七十四条 税务稽查案卷材料应当按照以下规则组合排列：
　　（一）案卷内材料原则上按照实际稽查程序依次排列；
　　（二）证据材料可以按照材料所反映的问题等特征分类，每类证据主要证据材料排列在前，旁证材料排列在后；
　　（三）其他材料按照材料形成的时间顺序，并结合材料的重要程度进行排列。
　　税务稽查案卷内每份或者每组材料的排列规则是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；汇总性材料在前，基础性材料在后。
　　第七十五条 税务稽查案卷按照以下情况确定保管期限：
　　（一）偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限为永久；
　　（二）一般行政处罚的税收违法案件，案卷保管期限为30年；
　　（三）前两项规定以外的其他税收违法案件，案卷保管期限为10年。
　　第七十六条 查阅或者借阅税务稽查案卷，应当按照档案管理规定办理手续。
　　税务机关人员需要查阅或者借阅税务稽查案卷的，应当经稽查局局长批准；税务机关以外人员需要查阅的，应当经稽查局所属税务局领导批准。
　　查阅税务稽查案卷应当在档案室进行。借阅税务稽查案卷，应当按照规定的时限完整归还。
　　未经稽查局局长或者所属税务局领导批准，查阅或者借阅税务稽查案卷的单位和个人，不得摘抄、复制案卷内容和材料。
　　第七十七条 税务稽查案卷应当在立卷次年6月30日前移交所属税务局档案管理部门保管；稽查局与所属税务局异址办公的，可以适当延迟移交，但延迟时间最多不超过2年。　　
　　第八章 附 则　　 
　　第七十八条 本规程相关税务文书的式样，由国家税务总局规定。
　　第七十九条 本规程所称签章，区分以下情况确定：
　　（一）属于法人或者其他组织的，由相关人员签名，加盖单位印章并注明日期；
　　（二）属于个人的，由个人签名并注明日期。
　　本规程所称以上、日内，包括本数。
　　第八十条 本规程自2010年1月1日起执行。国家税务总局1995年12月1日印发的《税务稽查工作规程》同时废止。
　　

基于农民权益保护的社区发展权理论研究

(本文发表于《法律科学》２００６年第６期)


摘要：农民权益伴随着社会变迁而发展。在主体多元化、社会关系与社会利益交叠冲突的现代社会，农民权益不能仅通过个人选择还必须通过不同组织进行集体选择的方法来实现。农民权益保护要以动态发展的视野，在以农民为中心的主体发展权与以土地为主的客体发展权的立体构建维度中，以农村社区发展权为实践的时空载体，第一次提出基于主客体和谐发展的社区发展权理论，从而寻求农民权益更新、更高层次的保护。
关键词：农民权益；社区发展权；发展利益；发展民主；新农村建设

The research of the community right to development fundamental based on the protection of farmer rights and interests

Abstract: The farmer rights and interests follow social vicissitude to develop. In the main body multiplication, the social relations and the social benefit overlap conflict modern society, the farmer rights and interests cannot only also have to carry on the collective choice through individual choice through the different organization the method to realize. The farmer rights and interests protection must take the dynamic development field of vision, in with three-dimensional construct in the dimension by the farmer as the central main body right to development by the land primarily object right to development, take the countryside community right to development as the practice space and time carrier, first time proposes based on the host object harmonious development community right to development theory, thus seeks the farmer rights and interests to renew and the higher level protection.
Key word: Farmer rights and interests; Community right to development; Development benefit; Development democracy; New rural reconstruction

农民问题是“三农”问题的关键，而农民问题的核心是农民利益问题，农民权益保护是我国法治进程中的重要部分。马克思曾说过，人是社会关系的总和，人的所有行为都与利益有关，需要法律对权利进行界定，以规范主体行为，这是从主体出发通过制定法律进行农民权益保护路径。同时，也有学者探讨从物质世界中客体角度出发，基于客体设定法律保护农民权益，这种从主客体原点单独出发着手的农民权益保护思路，随着现代化发展已显现不足。新农村建设中，供农民参与分配的利益会逐渐增多，在以农民为中心的主体发展权和以土地为主的客体发展权[①]要求下，我们在把“蛋糕逐渐做大”的同时，应使农民在存量利益与增量利益的分配过程中改变传统弱势身份，通过个人和政府的双重选择进行利益重构，以发展利益为理论基点，从发展权利的原点出发，以农村社区发展权为时空载体，在动态发展中寻求农民权益保护。
一、发展利益：保护农民权益的社区发展权理论基点
人的一切行为都与利益相关，但人们对利益的理解从不同角度也不尽相同，有从主观角度，也有从客观的对象和社会关系出发，有相对和绝对、动态和静态之分。《牛津法律大辞典》将利益定义为“个人或个人的集团寻求得到满足和保护的权利请求、要求、愿望或需求”。[1]（P454）有学者把利益定义为“能满足人们物质或精神需求的事物，即俗话所谓‘好处’”。[2]（P1）人的需要是人之本性，这种需要导向对“需要满足”的目的性利益追求，在利益的追求与冲突中演绎着社会的变迁。一定利益的追求也就成了人们对与获得满足相关的各种外部客观可能性条件需求的动力，因此，人的需要以及由需要所表现出的利益追求就成了权利的动向之源和动力之源。
从哲学的主客体二元对立出发，利益是独立于主体世界的彼在，而利益的起源和内容又是由客观决定的，因为利益必然是从一定的物质生活条件中产生，同时利益的主观特性决定了利益必须以人的意识、经验和知识为媒介，因此利益产生于人同他的物质生活条件的相互作用，是客观的东西和主观的东西统一体。随着社会发展，主客体辨证的对立统一关系逐渐在现实中显现，主体利益的实现需要以客体利益存在为条件，同时客体利益存在和发展又以主体利益诉求为基础。法律上权利和利益是两个紧密联系而又相区别的概念，法律对利益的调整不是将人们的主观愿望、要求作为调整对象，法律也不可能对人的主观世界进行直接介入，利益是权利动力之源，利益冲突是权利产生的直接原因，它使人满足需要的行为与满足需要的社会客观可能性条件联系起来。同时，并非一切利益冲突都能导向权利，只有经过利益主体选择后由现行法律所承认和保护的利益才能成为权利。农民权益含政治权益和经济权益两个基本方面，经济权益在农民权益中处于基础性、决定性地位，政治权益又深深地影响这经济权益，成为经济权益实现的保障。农民权益是农民作为社会主体存在的条件，从某种意义上来说也是人类社会其他主体存在的前提条件。[3]（P120-134）以农民为主要参与力量的农业发展是社会分工的前提，也是国民经济其它部门得以独立和进一步发展的基础，农业发展、农村进步都需要调动农民积极性，所以说，农民利益是社会经济文化发展的前提和动因。随着社会发展，供农民参与分配的利益总量将会逐渐增大，农民存量利益和增量利益的保护进入人们的视野。劳动与生产资料的有机结合创造价值，在利益的产生过程中，不仅需要促进以农民为主体的全面自由发展，而且需要以土地为核心客体的生产资料发展，其带动的是各利益主体关系的变化，利益分配格局、乃至社会结构的改变。我国政府掌握着主要经济资源配置的权力，也在利益分配格局中处于强势地位，而农民由于天然的弱势身份，其利益分配中的弱势地位必须改变，抑制政府处于理性人的自身考虑，通过社会结构和利益重构，以社会整体利益为考虑，从利益的产生、分配、再分配等全过程环节中，给农民以平等的参与权和分享权，从而实现社会的实质公平。
民主与权利是紧密相连的，也是实现社会公平的重要形式。西方民主发展了两种主要含义，以洛克和卢梭为代表，“一个权力有限的政府和多数统治原则”，这两种含义都与权利有关。马克思主义的民主理论就把民主规定为“全部政权完全地和真正地归人民”，认为民主的基本目的是实现人民当家作主的权利——人民真正平等地、普遍地参与一切国家事务的权利，管理国家和控制国家的权利，同时保障宪法和法律规定的公民的各项权利和自由。西方诸多学者认为民主一个基本特点就是“法律平等”。我们必须明确民主是目前最好的社会治理形式，民主是一定社会追求的一种价值，也是一定社会价值体系的体现，相对于这种价值体系，民主是作为手段而不是目的存在。可见，民主追求的一个基本价值就是人的权利和自由。[4]（P196）在发展利益的产生与分配过程中，发展民主对于农民权益具有重要作用，一方面从主体角度出发构建发展民主，对农民而言，发展民主主要包括经济发展民主与政治发展民主。另一方面从客体角度出发为发展民主提供物质条件和生成基础。同时，我们必须明确在动态发展过程中，增量民主与增量利益、存量民主与增量民主之间差异和整合，以发展利益为逻辑起点，以发展民主为内容，进行农民权益保护理论的社区发展权理论构建。
在利益发展过程中，构建发展民主，使农民能平等的享受存量利益与增量利益，必须首先明确发展利益分为两个层次，其一是农村内部产生的发展利益，其二是外部对其的利益供给。基于农村的发展民主，应在现有农村自治等存量民主基础上，发展增量民主，从而实现发展利益的平等分享。增量民主在现实发展中具有重要意义，并具有丰富的内涵，有学者归纳为五个层面：其一，必须以足够的存量民主为基础；其二，应是原有存量民主的增加，以此形成新的突破；其三，这种突破是渐进缓慢的，而非突变型；其四，自觉增进放大公民利益；其五，以基层民主为突破口。[5]（P318-319）发展民主是一个动态发展的过程，可以在主客体发展两个层面出发，从价值、制度、机制运作三个方面考究，第一个层面围绕实现农民自由全面充分发展出发，以社会结构变迁为基础，构建发展民主；第二个层面从实现农民发展权必需的以土地为主体的资源环境发展出发，围绕资源环境发展中的农民权益保障，构建发展民主。发展民主把权利作为其价值追求，以实现公民权利为目标，因此发展民主从主客体发展的现实载体出发为农民权益保护提供了全新时空载体，即农村社区。
二、发展权利：保护农民权益的社区发展权理论核心
权利与利益结合可以简称为权益，因为权利是指现行法律所承认和保护的利益，所有权利都与利益有关。同时，对个人权利的承认不仅意味着对个人需求和个人身份的个人性承认，而且意味着对个人需求和个人身份的社会性承认。[6]（P11）因此，权利是现代法治社会的基础，权利的平等实现是现代文明社会的重要条件。随着社会发展步伐的加快，社会向人提出的造应要求越来越高，在解决了适者生存、不适者也生存的问题之后，发展权成为了人权发展的必然要求，这也是社会发展的需要，促进农民权益从平等生存权向平等发展权转变的保护思路成为了我国现代化建设的全新课题。
第一，发展权是内涵维度。发展权概念是首先由非洲国家提出的，早在1969年，阿尔及利亚正义与和平委员会发表了题为“不发达国家的发展权利”的报告，该报告中第一次出现了发展权的提法。1972年，塞内加尔最高法院院长凯巴·巴耶，在法国斯特拉斯堡国际人权研究院演讲时指出，人类享有的各项权利都与自由、生产和不断提高生活水平的权利相联系，即和发展权相联系。人类得不到发展就不能生存，因此，发展权是一项不可剥夺的人权，其实质是社会弱势群体的权利。发展权正式提出是在1979年的联合国大会上形成的《发展权决议》，具体可以诠释为（参与）发展进程的权利（the right to process of development）、（基于）人权方式的发展（human rights approach to development），从而以人权标准来规范发展的模式。发展权是经济、社会、文化权利与公民和政治权利的综合，以此追求人的全面充分自由发展，并在发展中一步步实现。早在1976年联合国教科文组织对发展就有如下认识：“发展是多元的，发展不仅局限于经济增长这惟一的内容；经济、文化、教育、科学与技术无疑都是各具特点的，但它们也是互相补充、互相联系的，只有当它们汇合在一起的时候，才能成为一个以人为核心的发展的保证。”[7]（P96）发展权的提出，伴随着矛盾、冲突与争论，但逐渐已得到大多数国家的承认，也逐渐在社会发展实践中验证。总之，发展权是人权现代化，也是社会发展和重新阐述的重要尝试，更是人权领域的一次深刻变革。
第二，发展权的主体向度。在不同社会历史发展时期，从人类社会主体出发，探寻人类主体会超越自身向度和消极受动的历史状况，从而成为自觉创造历史的主人。基于发展权的综合权利特性，其包括国家、民族、个人享有的经济、政治、文化和社会各方面发展权利的总和，而经济、社会和文化权利具有集体权利的倾向，[8]（P33）故其主体向度具有双重性和多维度。首先，发展权主体具有个人与集体双重性。发展权是所有个人以及一定组织，包括国家、民族所享有的权利，《发展权宣言》在序言中指出“发展权利是一项不可剥夺的人权，发展机会均等是国家和组成国家的个人的一项特有权利。”对于发展权主体界定，诸多学者从不同角度进行了探索，有学者认为发展权主体只能为个人，而有学者认为发展权主体只能是社会、集团或集体，但我们应明确个体权利须通过集体行为所实现，可见，发展权在原则和结论上是一项个人权利，其实现方式是一项集体权利[9]（P108-109）。其次，发展权主体向度具有多维度。发展权主体的个人和集体双重性，决定了主体向度的多维度，发展权主体包括一切国家、民族和所有个人，因此发展权具有实现的立体性和统一性。同时，发展权体系包括经济发展权、政治发展权、社会发展权和文化发展权，是一个完整的不可分割的体系，这也决定了发展权实现的多维度。
第三，发展权的客体向度。马克思认为，人的全面发展的实现首先植根于主体对使用价值之需求的充分满足和主体作为全面的生产力对社会资源的无限开发，这一过程也是物质财富无限丰裕的社会对个人全面发展的外在印证。[10]（P516）在现实发展过程中，物质世界的客体资源不可能无序、无限开发，这也无法保证主体发展权的真正实现，因此从客体向度探讨发展权显得必要，但我们应明确人类主体并不是异在地表现为客体发展的人格化。人类社会的可持续发展需要以客体资源的可持续利用为条件，而现实发展中，主客体发展的矛盾冲突已经显现。因此，从土地、资源与环境等方面探讨权利配置实现土地等资源的可持续利用已受到越来越多关注，土地发展权是其重要内容。土地发展权作为一种土地财产权利，是一种可与土地所有权分割而单独处分的财产权利，原为土地变更不同性质使用之权，如农地变为城市建设用地，或对土地原有的使用的集约度升高。但随着社会发展对其赋予了更广的内涵，也促进了土地权利规定从静态向动态发展的理念转变，关于土地发展权的权属配置尚在争论之中，我们认为其应以土地所有者归属为宜。[11]（P60-64）这从一个全新的视角促进土地资源的可持续利用，最终实现农民权益的保护。
发展权利是二十一世纪一项新型的权利，其实质也就是弱者权利，我国农民仍属于弱势群体，促进农民群体的自由全面充分的发展是我国现代化建设的重要内容。在全新发展时期，应以主客体的和谐发展，彼此互为整体和统一，促进农民发展权的实现，然而要实践这种和谐发展需要相应的时空载体，这就是农村社区的发展。
三、社区发展权：可持续保护农民权益理论的新探索
农民群体是社会主义建设的重要力量，做好农民这一特殊群体的权益保护是社会发展的重要内容。随着社会的发展，从农民生存权向农民发展权转变是农民权益保护的重要理念，实现农民权益的可持续保护，建构基于农民权益保护的系统理论是现实发展的必然要求。理论是客观实在的人的意识中的观念反映的基本形式，它以有序的命题系统的形态，作为有关客观实在或人的精神生活现象的一个领域的概括性知识而存在，因此理论构成了人们在实践活动以及理论活动中所进行的有意识、有目的以及致力于一定目标的行为的最重要基础。[12]（P218）从实际出发，以系统的思想和可持续发展的视野，致力介于理论支撑与实践指导之间的中层理论架构，即社区发展权理论，以促进农民权益的可持续保护。
第一，社区发展权理论的基本内核。社区发展权是社区发展权理论的核心，在对社区发展权理论建构前，对社区发展权理论的基本内核作一简单阐述，对于我们全面建构社区发展权理论是非常必要的。首先是社区发展权的基本内涵。社区发展权是发展权的重要组成部分，是建立在主体发展权与客体发展权融合实现的时空载体基础上，以社区形式享有的经济、政治与文化各方面发展权利的总和。其次是社区发展权的价值理念。社区发展权的创设改变了传统主体权利与客体权利实现的静态、平面思维，形成了一种动态、立体的权利构建，其主要是以社区发展的形式促进人的全面自由发展的集体实现。再次是社区发展权的性质。社区发展权属于集体人权，但它又区别于一般发展权，是主客体时空载体融合而成，其表面上是社区所享有的经济、政治与文化权利，实质上是社区成员所享有的现实发展权利，是个体发展权在主客体融合的时空载体下实现的一种集体形式。最后是社区发展权的实现方式。社区发展权主要从两个层面实现，其一是外部发展权的实现，即通过法律实现社区所享有的政治、经济与文化发展权利。其二是内部发展权的实现，即通过内部民主治理形式，按照民有、民享、民管原则，实现社区成员的发展权利。
第二，社区发展权理论的逻辑思路。从理论上把握客观世界，理论永远是具有逻辑的抽象的性质，理论活动以实践活动为基础，产生自实践活动，并由实践活动所推动，因此理论是与社会实践相联系的。社会发展具有相应规律性，理论建构也应具有逻辑性，因此社区发展权理论的建构应首先明确其逻辑思路。其一，对传统农民权益保护理论的检视。权利义务是社会法律制度建构的基础，基于权利的保护是法治社会的重要内容，而对农民权益保护的理论，通常是相互隔裂的，尚为形成系统性，而是散见于各法律制度中。有学者从主体角度探讨农民权益保护，如从农村民主自治角度，发展农村民主保护农民的政治权益，还如从农业补贴等角度，保护农民的经济权益着手。这些探讨对于农民权益保护发挥了重要作用，但尚未形成系统，不利于农民权益的全面保护，而且随着社会的发展，农民权益保护应进行相应理念的转变，不仅仅保护农民的生存权问题，而是促进农民发展权的实现，以发展促保护，因此应以农民权益与农民发展、农民发展与物质资料和客体环境相联系，促进农民权益可持续、系统保护。其二是社会和谐发展与农民权益可持续保护理念。和谐社会是一个发展、公平、民主、文明、法治的社会，和谐社会建构，应以现实发展为基础，促进农民发展，农民权益的可持续保护是和谐社会建构的重要内容。因此，社区发展权理论以社会和谐发展为理论逻辑点，以农民权益的可持续保护为实践逻辑点。其三是农民的发展权利。农民群体整体上仍属弱势群体，促进社会和谐发展，农民利益不仅仅在于利益分配中，还应该在利益的产生中，产生更多供农民参与分配的利益，而利益是权利之源，因此从法律角度设置农民发展权利，规范存量利益与增量利益的产生和分配，从而促进农民权益的可持续保护。
第三，社区发展权理论的条件支撑。任何一种理论都是历史的决定，并且是相对的，其作为客观实在的反映，具体地由被反映的客体领域所决定；同时它也取决于相应的社会实践、生产力、生产关系以及社会利益，因此社区发展权理论建构需要相应的主客观条件支撑。首先是社区发展权理论建构的主观条件，包括农民权利意识的增强、社会文化的发展、法律制度的变迁等。随着社会的发展，农民文化素质逐步得到提高，农民的权利意识与民主意识也在不断增强，法律制度不断完善，这些都从主观上为社区发展权理论提供了软硬条件的支撑。其次从社区发展权理论建构的客观条件来看，主要包括政治、经济、社会条件。我国经历了经济的高速发展，市场经济体制已经逐步完善，农村经济也得到了极大的发展。农村民主法治进程也在逐渐加快，农村存量民主在完善的同时，如农村自治制度的完善，为农民源源不断的提供增量民主。同时，社会融合的加快，农村社会主体的多样性需求，这都为社区发展权理论提供了客观条件支撑。
第四，社区发展权理论的比对分析。社区发展具有其自身的历史特点，更与其所处的社会、自然环境密切相关，因此，农村社区发展具有区别于城市社区自身的特点，从城乡发展现状进行对比考究，对基于农民权益保护构建社区发展权理论具有重要现实意义。农村社会发展较为滞后，农业具有天然的弱质性，农村文化具有相对封闭性，其被传统文化所深深影响，因此农村社区发展应从这几个层面与城市社区加以区别。同时，也应明确在新农村发展战略中，城市反哺农村，工业反哺农业为城乡之间的协调发展提供了条件和基础，这也为社区发展权的实现提供了现实支撑。
第五，社区发展权理论的结构要素。每一理论都有一定的结构，由规律和其他一些相互处于某种关系的命题组成，对理论逻辑结构的准确表述是发展理论的重要手段，因此对社区发展权理论结构要素进行明确阐述是现实中保护农民权益的重要内容。社区发展权理论主要可分为外在要素与内在要素，其中外在要素包括：主体、客体、社区，而内在要素则包括：政治、经济、文化。
首先从社区发展权理论的外在因素层面考究。其一，主体在社会的整个过程中，是一定发展阶段的人类社会，同时必须明确无论是个体的还是集体的主体都始终是由社会所决定的整个社会主体的一部分。随着社会不断进步，农民这一庞大的弱势群体，不仅仅是基本生存权利，而应是在此基础上，让农民真正平等地参与到社会建设中，并平等的享受社会发展的成果，保障农民权益应从传统单纯的保障农民基本生存权向实现农民发展权转变，以促进农民的全面自由充分发展来促进农民基本权益的实现。发展权是一项不可剥夺的人权，实质是社会弱势群体的权利，是经济、社会、文化权利与公民和政治权利的综合，追求人的全面充分自由发展。农民发展权是农民权益在增量民主构建中的现实体现，也是社会发展的必然要求，包括两个层面的内涵，即平等的机会和平等的能力参与社会发展与分享社会发展成果。其二，根据马克思哲学分析，客体是以它的物质存在而不依赖于主体的对象，是主体的能动活动、认识实践的对象，主体的存在和活动都由社会的客观物质条件和客观规律来决定。根据系统发生学的观点，作为主体根本构成因素的人，是从自然界分化而来，人为了生存和发展，必然产生需要，即向自然界索取物质生活资料。以土地为主的资源环境是主体生存和发展的重要物质条件，客体发展权是主体发展权实现的重要基础和条件。主体的需要是在一定的社会关系中和历史条件下产生和发展的，受已经达到的或正在形成中的物质条件和实践能力的制约。现实中，主体发展的无限性与客体资源的有限性形成了瓶颈，促进客体资源的可持续利用应是主体发展的重要内容。其三，不论主体、客体，还是主客体统一的状态，都具有历史发展性。土地是主体发展的重要物质资源，农村土地所有权属农村集体所有，而促进诸如土地的发展权实现，必须在现实中与主体相联系，从而形成主客体统一的状态。依据我国目前农村发展现状，农村社区是主客体统一在现实中的时空载体。我国农村社区基本单位是村庄，而经济相对落后，基础设施较差，农民自身素质，治理结构等问题都是抑制农村社区发展的重要因素。马克思在总结巴黎公社的宝贵经验时指出：“公社——这是社会把国家政权重新收回，把它从统治社会、压制社会的力量变成社会本身的生命力；这是人民群众把国家政权重新收回，他们组成自己的力量去代替压迫他们的有组织的力量；这是人民群众获得社会解放的政治形式。”[13]（P133）农村社区的发展对于农民发展权的实现具有重要意义，对于发展权主体界定，诸多学者从不同角度进行了探索。发展权的主体既是个人也是集体，具有双重性，发展权是个人的人权，当个人作为孤立的个体被有机连结而成为一个集合体后，该集合体便以其相对独立性而成为发展权的特有主体。
其次从社区发展权理论的内在因素层面考究。发展权是经济、社会、文化权利与公民和政治权利的综合，基于农民权益的社区层面上考虑，社区发展权理论的内在要素包括政治、经济与文化三个方面，这三方面是互为整体，辨证统一的关系。其一，社区发展权理论内含的政治要素主要从两个层面，即社区内的民主与社区外的民主，彼此互为条件、共同发展。民主政治是政治要素的必然要求，即是在不断农村自治制度的基础上，促进农民的增量民主，保障农民政治权益，从而最终实现发展民主。社区发展权理论中的政治要素，主要在于以实现发展民主，促进农民政治权益保护，以农村社区内的民主实现农村民主自治，另一个层面通过社区发展来实现农民参与全社会事务中的民主，包括农民通过直接和间接的方式平等的参与社会公共事务的决策、管理与监督，具有平等的选举投票权等，这是实现社区发展权的政治保障。其二，社区发展权理论内含的经济要素，可以从两个层面进行理解，即经济发展是社区发展权实现的重要内容，同时社区建设反过来促进农村经济的发展，二这相辅相成。经济发展是农民权益实现的重要基础，经济权益也是农民权益的重要内容，在社区发展权理论中，经济要素以农民平等的参与经济发展过程与平等的分享社会发展的成果，同时在新农村建设中，应联系工业对农业的反哺，城市对乡村的反哺，甚至在制度设计中可以考虑非对称优惠原则[②]，真正实现产富于民、藏富于民。其三，社区发展权理论内含的文化要素。文化是一个综合的概念，文化发展对于民主政治的建设与经济的发展具有重要作用，民主政治文化的建设，促进公民政治价值、政治意识和政治态度的改变，同时文化对经济产生直接和间接的发展动力，因此文化要素是社区发展权理论的重要内容。社区发展权理论的文化要素，既包括农民文化素质的提高，又包括农村先进文化与农村文化多样性的发展，还包括农村文化事业与文化产业的发展等。
第六，社区发展权理论的研究范式。范式多被用来描述或表征一种理论模型、一种框架、一种思维方式、一种理解现实的体系、科学共同体的共识。范式的功能主要在于：理顺和总结现实，理解现象之间的因果关系，预期和预测未来的发展，从不重要的东西中区分出重要的东西，弄清我们应该选择哪条道路来实现我们的目标。[14]（P9-10）我们认为主要从以下四个方面建构社区发展权理论。其一是以利益为视角，通过存量利益与增量利益，形成农民的发展利益。人是社会关系的综合，人的所有行为都与利益相关，在保证存量利益的基础上，不断发展农民的增量利益，从而保证农民的发展利益。社区发展权建构以农民发展利益为基点，在不断增加供农民参与分配的利益总量同时，改变传统的农民弱势身份，平等的分享社会发展的成果，农村社区的建设为农民发展利益的分享提供了现实载体，因此从利益角度研究社区发展权理论是非常重要的。其二是农民权益保护从平等生存权向平等发展权的转变。生存权是人权中的首要问题，是人所享有的延续生命应具备的生活条件有关的权利。生存权是发展权实现的基础和条件，而发展权又是生存权的延续和发展，因此二者在现实中应是统一的。随着社会发展，城市社会取得巨大成就、工业快速发展，而广大农村地区发展仍显滞后，传统自然农业并未彻底改变，农民的生活水平与城市公民差距逐步拉大，这种城乡差别已成为抑制和谐社会建构的重要影响因素。促进农民全面自由充分发展是现代社会发展的必然要求，因此促进农民权益保护从平等生存权向平等发展权转变是重要思路。其三是主客体的哲学关系变化。从马克思主义哲学体系分析，我们发现，单纯对客体或对主体的认识与把握都不是人类的终极追求，只有从主客体相互间关系中，对主客体进行认识和把握，达到主客体的最高状态的统一，才是人类终极追求的指向，这即表现为人类对真、善、美的永恒追求。马克思主义哲学以实践为基础来理解人与世界、主体与客体的关系，并认为“主体现实的本质力量对外部世界的有效掌握达到什么范围和程度，外部世界就能够在这个有效的范围内和程度上成为对主体有意义的现实客体，反之外部世界在何种范围和程度上成为对主体有意义的现实客体，就相应地表现和确证主体的本质力量对外部世界的有效掌握达到什么范围和程度。马克思主义在实践基础上的主客相互适应的世界，超越了西方旧哲学的‘主客二分’的世界，它也不同于中国式的主客相融的人的天机盎然的原发世界，然而却没有窒息人的超越本性，而沦为机械唯物论。马克思主义哲学立足于实践呼唤人的全面发展的实现，并不只是在人仅仅作为生产力的模式中才能完满展示，而是反对‘人作为单纯的劳动人的抽象存在’。”[15]（P106）人作为社会主体，只有能动地用理论和实践的方式把握客体，主动地、有选择地、创造性地改造客体，在主体的对象化活动中自觉实现人的目的，在客体的改变了的形态中确证主体的力量，同时也使主体本身得到全面、自由的发展。其四是市民社区的三元结构。根据米格戴尔的“国家的社会嵌入与互动论”可以推断，个人、公民社会和国家的分界是通过互动而内生的，是相互转变的，不是一成不变的。[16]这一分析方法与哈贝马斯认为“公共领域”即“公民社会”独立于国家的分析范式形成了明显的对照。“国家的社会嵌入与互动论”分析范式强调人们必须意识到，私人领域（个人权利域）、公民社会、有限政府的形成是通过互动内生而成的。这意味着，私人领域、公民社会和政府三者之间往往存在着较量推拉关系。私人领域和公民社会的形成和维护能够促成有限政府，从而达致多赢格局。市民社会的社区是社会发展必然要求，而市民社区中从政治、经济与文化三元结构出发，其是一个完整的不可分割的体系。
四、新农村建设：保护农民权益的社区发展权理论新实践
权利是主体和客体共同结合的产物，不是单纯的主体存在，也不是单纯的客体存在，权利的存在与相应外部环境紧密相连，包括文化、经济、环境等。发展权具有主体双重性，但应明确集体发展权，最终也是为了个体发展权的实现，同时主体发展权某种程度上也依赖于客体物质资源的发展。因此，基于农民权益保护的社区发展权理论，以主客体互动的双重角度，以社区建构为现实载体，通过基于社区个体的共同发展实现全社会的发展，体现人的价值，真正实现社会的可持续发展。社会主义新农村建设是我国“十一五”规划的未来发展方略之一，既从理念上契合了社区发展权理论，同时又是社区发展权理论的全新实践。
整个社会由三大部门组成，第一部门是政府组织，第二部门是盈利性的经济组织，第三部门则是非盈利性的社会组织，社区属于社会第三部门组织，在社区发展权理论下，农民权益保护必须明确对介于国家与个人之间的社会权力进行配置。法国思想家托克维尔认为：“政治的、工业的和商业的社团，甚至科学和文艺的社团，都像是一个不能随意限制或暗中加以迫害的既有知识又有力量的公民，它们在维护自己的权益而反对政府的无礼要求的时候，也保护了公民全体的自由。”[17]（P881）从社会治理与公民社会之间的相互依存关系出发，以农村社区构建促进农民权益保护。农村社区具有区别于城市社区的自身特点，主要是指以从事农业生产为主要谋生手段的人口为主，人口密度和人口规模相对较小的社区，其具有人口密度低，同质性强，流动性强，风俗习惯和生活方式受传统势力影响较大，社区成员血缘关系浓厚等特点。[18]（P10-11）我们认为应着力发展社区经济，壮大农村集体经济实力，优化社区治理结构，增强基层民主，以发展促规范，以发展促保障，具体从政治、经济和文化三个方面实践社区发展权理论，从而促进农民权益的共同实现。
第一，建设农村社区企业，促进农村集体经济发展。在新农村建设背景下，生产发展是新农村的强大物质基础，农村集体经济是农村发展的重要部分，其中农村社区企业是重要力量。我国农村经历了几次大的变革，组织形式从分田分地到合作化，再到家庭联产承包，基本上遵循着调动劳动者积极性，激发劳动热情，但必须明确不同的产业形式，有不同的组织形式，产生的效益也不尽相同。农村社区自治可以通过村民委员会、基层组织等正式组织实现，也可以通过合法的非正式组织来实现，如以技术、劳务、资本等方面的自愿合作为基础的经济利益组织或其他以自律、避险和公益为目的的民众组织，同时也可能是二者的有效融合，正式组织以非正式组织为条件发展。纵观农村社会发展历史，农业产业化是发展必然，而单靠目前松散的农户个体是无法实现农村经济跨越式发展，因此加快建立农村社区企业，壮大农村集体经济的非常重要的。农村社区企业主要从以下两方面，其一，整合内外部资源，充分抓住新农村建设的契机，利用中央新农村建设的“多予、少取、放活”的方针，以争取更好的发展环境。如充分利用公共产品的形式，加强对农村基础设施的建设，为农业发展服务。其二，灵活发挥地方优势，发展农村特色经济。农村社区建设应依据农村的内外部环境，充分发挥地理资源优势，调动广大农民的积极性，以农业产业化为基础，加强对农业衍生品的加工，积极进入第二、三产业，从而建立以农村社区企业为主体、多种经济组织形式并存的农村经济发展模式。发展农村社区发展可以考虑充分的与土地发展权融合，我国农村土地实行集体所有制，如果我国土地发展权实行土地所有者权属安排，则农村社区可以从农村集体对拥有土地发展权为条件和基础，采取如土地入股等多种合作形式，以农村特有的资源环境，促进农村技术、资金发展，从而促进农村社区经济发展。
第二，优化农村社区治理，促进农民平等参与，防止权力异化。农村社区是农村自治的重要形式，其民主治理需要良好的内外部环境，而目前农村自治受行政权力干预较大，“越位”与“错位”现象严重。首先，应进行农村社区权力合理配置，在坚持基层党组织的领导下，农村社区治理从行政权力的单向制约向多元权力互动转变，从政府型主导逐渐向社会型主导转变，形成社区组织凭借社区公共权力对社区公共事务和公益事业进行组织与管理的活动，实现社区完全自治，完善农村社区的直接选举制度，从而达到“自我教育，自我管理，自我服务”的目的，主要可以包括以下基本自主权力：财务自主权、日常事务决策权、干部人事任免权、民主监督权、不合理摊派拒绝权、管理自主权。农村社区治理的优化，不仅强化了农村基层民主建设，而且从制度上拓展了农民参与公共事务的能力和途径，从而最终保护了农民的政治权益和经济权益，促进农民发展权的实现。其次，农村社区建设是社会主义新农村建设的重要部分，但对于处在经济转轨与社会结构转型交织的历史时期，农村社区既要大力发展，又要强化农村社区的控制，以避免权力被异化，而侵害农民权益，以及社会公共利益。目前，广大农民素质相对低下等诸多现实性问题，农村社区容易出现农村个别精英主义歪曲民主，重视短期效益，而无视长期效益，不利于社会的可持续发展。因此，农村社区建设应明确以经济效益、社会效益、生态效益统筹协调发展的目标，促进人与社会、人与自然的和谐发展。我们认为，首先应坚持党领导，发挥基层党组织的作用。其次，制定科学合理的农村社区民主治理制度，强化运行程序。再次，建立民主监督机制，强化农村社区治理透明化。最后，提升农民的综合素质，强化农民的权利意识。最后，土地是农村集体经济组织和农村村民最主要的生产和生活资料，是他们从事农业生产经营活动的物质基础，也是他们基本生活资料的重要来源。在农地发展中，农地一旦被国家征收，农村集体经济组织和农民便丧失了土地所有权，同时也丧失了基本生活来源和从事农业生产建设活动的现实基础，农村社区的民主参与对于农民平等参与农地发展利益分配也是至关重要的，因此，应建立以发展权为中心的农民土地合作形式，真正贯彻民有、民管、民享原则。
第三，活跃农村社区文化，促进农村文化繁荣与发展。农村文化是在一定社会经济条件下，以农民创新为基础逐渐形成的文化，具有明显的封闭性、边缘性和落后性。我国广大农村积淀了深厚的传统文化，古典中国是一个典型的传统农业社会，社会形态代代相传，历久不变，这种“闭固性的风格”在社会高速发展中产生了传统与现代文化的矛盾冲突。在这种情况下，农村社区的建设能很好促进农村文化的发展。其一，农村传统文化的传承。广大农村地区积淀了我国传统优秀的文化，但由于社会经济的发展，许多传统优秀文化都面临断层与遗失，而一些落后的乡俗民风却逐渐兴起，这极大影响到农村文化的发展。农村社区建设为农村传统文化传承提供了现实载体，为农村文化事业提供各种服务体系，以社区组织的形式举办各种文化活动，活跃农民文化生活，满足农民的文化生活需求。其二，农村文化教育的优化。提高农民文化素质，促进农民文化发展权的实现，促进农村文化教育结构完善，从初级教育到职业教育，再到道德素质教育等，形成完整的农村文化教育体系。农村社区能很好的促进农村文化教育体系的完善，可以通过农村社区，以公共产品的形式为农村地区提供教育设施，并能很好的反映农民群体的意见。同时，农村社区可以很好的组织农民职业培训，为其提供服务和组织载体。其三，农村文化与现代文化的融合。农村文化与现代文化的冲突是目前农村文化发展的重要影响因素，促进农村文化与现代文化的融合主要包括两个层面，一方面的现代文化对农村传统生活的影响，一方面是农村优秀传统文化对外的发展。农村社区能为文化融合提供很好的载体，如农村社区组织文化下乡与乡戏进城活动等。
结束语：权利是人的基本价值追求，也是社会文明演化进取的不可少的力量，它是人类文明社会所具有的一种实质性要素，然而在农村社会发展中出现了现实与这种价值追求的偏差，从而也就出现了农民权益保护问题，这是社会主义现代化进程的重要组成部分。以发展权为核心，转变权益保护理念，融合主客体和谐发展视野，在发展民主构建社区发展权，促进农民全面自由充分发展，最终实现社会和谐发展。




参 考 文 献